隨著中國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，城市的總體規(guī)劃也在加快變化，隨之而來(lái)的就是新建建設(shè)項(xiàng)目不斷的涌現(xiàn)，然而土地作為稀缺的資源，不可能被無(wú)限制的利用，因此，城市舊址上重新規(guī)劃建設(shè)新的建設(shè)項(xiàng)目成為大多數(shù)城市發(fā)展的首選。這必然導(dǎo)致眾多的就的建筑需要拆遷，其中不乏眾多企業(yè)、公司和各地工商戶等。然而對(duì)于企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用或公司拆遷補(bǔ)償費(fèi)如何納稅一直是困擾諸多被拆遷人的一大難題，若處理不當(dāng)，可能直接影響到企業(yè)、公司的賬務(wù)和以后發(fā)展，甚至有可能造成重復(fù)納稅或者逃稅。北京創(chuàng)為律師事務(wù)所的全國(guó)責(zé)任拆遷律師團(tuán)隊(duì)，在全國(guó)范圍專業(yè)從事大型企業(yè)拆遷維權(quán)，在辦案過(guò)程中多數(shù)企業(yè)主不知企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用如何納稅，現(xiàn)在特總結(jié)一下，以便大家參考。

案例：

2009年10月，廣州市某某地稅局在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算政策輔導(dǎo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”中記載了6000萬(wàn)元收入，企業(yè)將此收入記入了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，繳納了企業(yè)所得稅，卻沒(méi)有相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。經(jīng)詢問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)2009年1月接到政府文件通知，企業(yè)原辦公樓所在地被列為“舊城改造”項(xiàng)目用地，限期進(jìn)行搬遷。2009年4月，與相關(guān)部門簽訂了“搬遷改造協(xié)議”，2009年6月，企業(yè)進(jìn)行搬遷，并根據(jù)政府搬遷文件，取得了政府支付的搬遷補(bǔ)償收入6000萬(wàn)元。據(jù)了解，其辦公樓原值4000萬(wàn)元，已提折舊3150萬(wàn)元，未計(jì)提折舊850萬(wàn)元。除了企業(yè)所得稅外，對(duì)是否還應(yīng)繳納其他稅款，財(cái)務(wù)人員把握不準(zhǔn)。

分析：

一、關(guān)于企業(yè)所得稅。

該企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一），企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二），企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三），企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四），企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

根據(jù)上述規(guī)定，只要企業(yè)符合以下兩個(gè)條件，取得的搬遷補(bǔ)償收入可不用在當(dāng)年確認(rèn)收入，視搬遷進(jìn)展情況，可在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)確認(rèn)收入：1、因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因搬遷。2、有新的投入計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告。此案中，由于企業(yè)提供了政府搬遷文件、搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃和重置固定資產(chǎn)的立項(xiàng)報(bào)告，根據(jù)上述文件，此項(xiàng)收入可不在當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。很明顯，企業(yè)當(dāng)年多繳納了企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得“搬遷補(bǔ)償收入”除了涉及企業(yè)所得稅外，還涉及營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅和印花稅等3個(gè)稅種。

二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）又補(bǔ)充說(shuō)，上述文件中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。此案中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅收管理員出具了廣州市人民政府的收回土地文件等相關(guān)資料，因此該企業(yè)這6000萬(wàn)元搬遷補(bǔ)償費(fèi)可不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、關(guān)于土地增值稅。

《土地增值稅條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)相關(guān)文件精神，在確定搬遷收入的土地增值稅征免時(shí)，需要確定兩個(gè)條件。一是是否因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用；二是如屬于“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，還需要確定是否因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷。此案中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅收管理員提供了政府進(jìn)行“舊城改造”批復(fù)文件、具體規(guī)劃等相關(guān)文件，企業(yè)此項(xiàng)搬遷補(bǔ)償收入可以認(rèn)定為土地增值稅的免稅收入，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)減免稅手續(xù)。

四、關(guān)于印花稅。

由于印花稅屬于列舉征收，而“搬遷補(bǔ)償協(xié)議”不在列舉范圍內(nèi)，此搬遷補(bǔ)償收入也可以暫不繳納印花稅。

最后，關(guān)于企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和公司拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的納稅標(biāo)準(zhǔn)和條件，也有一些地方的規(guī)定，希望多向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門咨詢，以免重復(fù)繳稅或者漏繳。路永強(qiáng)全國(guó)首先拆遷律師團(tuán)，在辦理案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)被拆遷人對(duì)于該事項(xiàng)不熟悉，怠于繳稅又恐漏繳，因此，整理總結(jié)上述材料，希望能夠幫到大家。